Empregador das opções de ações

A tributação das opções de compra de ações.
A tributação das opções de compra de ações.
Como estratégia de incentivo, você pode oferecer aos seus funcionários o direito de adquirir ações em sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exercer a opção.
Por exemplo, você fornece um dos seus principais funcionários com a opção de comprar 1.000 ações da empresa em US $ 5 cada. Este é o valor de mercado justo estimado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Como seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As consequências do imposto sobre o rendimento do exercício da opção dependem de se a empresa que concede a opção é uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo que o empregado detém as ações antes de eventualmente vendê-las e se o funcionário lida com o comprimento do braço com a corporação.
Se a empresa for um CCPC, não haverá conseqüências de imposto de renda até que o empregado disponha das ações, desde que o empregado não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) serão tributados como receita de emprego no ano em que as ações são vendidas. O empregado pode exigir uma dedução do lucro tributável igual à metade deste valor, se certas condições forem atendidas. A metade da diferença entre o preço de venda final e o prazo de validade das ações na data em que a opção foi exercida será reportada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: Em 2018, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações da empresa por US $ 10 cada. Em 2018, estima-se que o valor do estoque tenha dobrado. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Até 2018, o valor do estoque duplicou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidem vender suas ações. Uma vez que a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2018. Assume-se que as condições para a dedução de 50% são satisfeitas. O benefício é calculado da seguinte forma:
E se o estoque declinar em valor?
No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o tempo que o estoque foi adquirido e o tempo que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor da ação diminuísse para US $ 10 no momento da venda em 2018? Nesse caso, o empregado reportaria uma inclusão de renda líquida de US $ 5.000 e uma perda de capital de US $ 10.000 ($ 5.000 perdas de capital permitidas). Infelizmente, enquanto a inclusão de renda é oferecida pelo mesmo tratamento tributário como um ganho de capital, não é realmente um ganho de capital. É tributado como renda do emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2018 não pode ser utilizada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável.
Qualquer pessoa em circunstâncias financeiras difíceis como resultado dessas regras deve entrar em contato com o escritório local dos Serviços Tributários da CRA para determinar se os acordos de pagamento especiais podem ser feitos.
Opções de ações da empresa pública.
As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado deve denunciar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao valor pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando determinadas condições são atendidas, é permitida uma dedução igual à metade do benefício tributável.
Para opções exercidas antes das 4:00 p. m. EST, em 4 de março de 2018, funcionários elegíveis de empresas públicas poderiam optar por diferir a tributação sobre o benefício de emprego tributável resultante (sujeito a um limite de aquisição anual de US $ 100.000). No entanto, as opções da empresa pública exerceram-se após as 4:00 da. m. EST em 4 de março de 2018 já não são elegíveis para o diferimento.
Alguns funcionários que se aproveitaram da eleição de diferimento fiscal tiveram dificuldades financeiras como resultado de uma queda no valor dos valores mobiliários de opção, ao ponto de o valor dos valores mobiliários ser inferior ao passivo de impostos diferidos sobre o benefício da opção de compra de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que o passivo tributário sobre o benefício de opção de compra diferido não excedesse o produto da disposição para os valores mobiliários opcionais (dois terços desses recursos para residentes de Quebec), desde que os valores mobiliários fossem alienados após 2018 e antes 2018, e que a eleição foi arquivada até a data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da disposição.

Regras do imposto de presentes CRA para empregadores.
Presentes de empregado uma boa ideia para empregado e empregador.
Siga as regras de imposto de presentes do CRA e dê presentes aos seus funcionários em vez de bônus em dinheiro e você e seu empregado se beneficiarão com seu imposto de renda canadense. Os empregadores podem usar o custo total do presente como uma dedução fiscal, e os funcionários não devem declarar o custo do presente como parte de seus rendimentos tributáveis.
ARC (Agência de Receita do Canadá) Regras Tributárias para Presentes de Empregados.
A regra geral da ARC é que todos os presentes concedidos aos empregados são considerados como benefícios tributáveis ​​pela Agência da Receita do Canadá, exceto pelas seguintes isenções:
Os funcionários podem receber até US $ 500 (no valor justo de mercado) de presentes não monetários em um ano. Os funcionários podem receber um presente sem dinheiro em reconhecimento de um serviço longo avaliado em menos de US $ 500 uma vez a cada cinco anos. Festas providas por empregador ou eventos sociais onde o custo é de US $ 100 por pessoa ou menos. Refeições ou outros serviços de hospitalidade em funções relacionadas ao trabalho, tais como reuniões, sessões de treinamento, etc. Artigos sem valor como café / chá, lanches, canecas, camisetas, chapéus, etc.
Os prêmios de serviço anual e de longo prazo são considerados separados, ambos podem ser recebidos no mesmo ano.
Qualquer coisa acima do valor de US $ 500 em ambos os casos é considerado um benefício tributável, pelo qual o empregador pode ter que fazer deduções de origem (para uma lista completa de benefícios tributáveis ​​e deduções de fontes, veja o gráfico de Benefícios e subsídios da CRA).
Duas coisas boas sobre esta política de imposto de renda sobre presentes de funcionários:
Não há limite para quantos presentes um empregado recebe durante um determinado ano;
Pequenos presentes não contam. Canecas, chocolates, placas etc. não estão incluídos no limite de $ 500.
Existem, no entanto, certas restrições. Se você quiser usar os presentes de seus empregados como deduções fiscais no Canadá, você deve:
1) Tenha cuidado com o que você dá como empregador. Itens como certificados de presente ou ações que são facilmente convertidos em dinheiro serão considerados como benefícios de empregados tributáveis ​​pela Agência de Receita do Canadá (CRA), assim como prêmios e bônus relacionados ao desempenho.
Cartões / certificados de presente. Recompensas que envolvem refeições ou alojamento fornecidos pelo empregador. Por exemplo, como um bônus você envia um funcionário e sua família em uma viagem à Disneyland. Prêmios em dinheiro ou em dinheiro dos fabricantes fornecidos aos concessionários que são transferidos para os funcionários. Pontos para viagens, alojamento e outras recompensas. Presentes oferecidos pelos fabricantes aos empregados das concessionárias.
2) Certifique-se de que os presentes do empregado estejam sendo dados para & # 34; as razões certas & # 34 ;. As Regras da Agência de Receita do Canadá para presentes e prêmios dizem que:
& # 34; Um presente deve ser para uma ocasião especial, como um feriado religioso, um aniversário, um casamento ou o nascimento de uma criança. Se você oferecer a seu empregado um presente ou prêmio sem dinheiro por qualquer outro motivo, esta política não se aplica e você deve incluir o valor justo de mercado do presente ou prêmio na renda do empregado. & # 34;
No entanto, uma cobrança de impostos é uma quebra de impostos, e enquanto você permanecer dentro das restrições, esta política de imposto de renda canadense sobre os presentes dos empregados poderia tornar os cálculos T4 um pouco mais fáceis e fornecer uma boa dedução fiscal para o seu negócio.
Opções de estoque fornecidas pelo empregador.
É bastante comum que os empregadores ofereçam opções de compra de ações, planos de compra de ações ou bônus sob a forma de ações na empresa para funcionários como benefício.
Geralmente, é visto como um vencedor de ganhos, pois os funcionários estão motivados a atuar ao mais alto nível quando eles têm um interesse financeiro direto na empresa. As opções ou compartilhamentos de presentes / compras permitem que o (s) empregado (s) adquiram ações na empresa a um valor inferior ao justo valor de mercado com o objetivo de vendê-los em algum momento futuro com lucro.
O estoque da Companhia adquirido desta forma é considerado um benefício tributável pela Agência da Receita do Canadá; no entanto, se a empresa é uma Corporação privada controlada canadense, o benefício não é declarado até que as opções sejam exercidas ou as ações ou vendidas.
Por exemplo, como um bônus para desempenho superior, você oferece ao seu melhor vendedor uma opção para comprar 1000 das ações da empresa em US $ 5 por ação. Alguns anos depois, o vendedor exerce a opção de comprar as ações em US $ 5 por ação, mas as ações agora são avaliadas em US $ 10 por ação.
Nesse caso, o vendedor ganhou US $ 5000 na valorização da ação e deve declarar os US $ 5000 como receita de emprego. O empregador precisará registrar os US $ 5000 como um benefício tributável no boleto T4 do empregado no ano em que a opção foi exercida.
Se as ações são entregues diretamente ao empregado ou descontadas por meio de um plano de compra de ações, as regras de benefícios tributáveis ​​também se aplicam. Isso pode ser diferido até que as ações sejam vendidas e se as ações são mantidas por pelo menos dois anos, o empregado pode reclamar uma dedução de 50% sobre o benefício.
Subsídios ao Empregado e Reembolsos.
Você também pode fornecer um empregado com subsídios não tributáveis ​​e reembolsos, tais como:
Uso comercial de um veículo - um empregador pode reembolsar um empregado por usar seu próprio veículo para fins comerciais, desde que você siga as diretrizes de permissões razoáveis ​​por quilômetro da CRA. As taxas não-razoáveis ​​por quilômetro serão consideradas um benefício tributável. Pagamentos por despesas de viagem (como refeições) para atividades realizadas em nome do negócio. O funcionário deve acompanhar as despesas e enviar um relatório de despesas (com recibos) ao empregador. O empregador pode dar ao empregado um adiantamento para as despesas.

Opções de segurança.
Quando uma empresa concorda em vender ou emitir suas ações aos empregados, ou quando uma doação de fundos mútuos concede opções a um empregado para adquirir unidades de confiança, o empregado pode receber um benefício tributável.
Condições para se encontrar para obter a dedução quando a segurança é doada. Retirada de benefícios de opções.
Descubra quando você precisa reter as contribuições do CPP ou o imposto sobre o rendimento das opções. (Os prémios de EI não se aplicam às opções).
Formulários e publicações.
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Se você deseja obter informações relacionadas a esta pesquisa, você pode enviar um pedido ao Departamento de Emprego e Desenvolvimento Social de acordo com a Lei de Acesso à Informação. As instruções para fazer um pedido são fornecidas na publicação InfoSource, cujas cópias estão localizadas nos Centros locais do Service Canada.
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O Guia do Orientador para Planejamento de Sucessão de Negócios 4ª Edição.
O artigo deste mês é um trecho da Questão Fiscal nº 575 do CCH de setembro de 2018.
As resoluções 23 a 31 do orçamento federal de 2018 propuseram mudanças nas regras relativas às opções de compra de ações dos empregados. A legislação para essas propostas ainda não foi divulgada.
A CRA publicou uma série de perguntas e respostas sobre as propostas de orçamento para opções de estoque de funcionários, cujos trechos são reproduzidos abaixo.
1. Quais são as regras atuais em relação aos direitos de cessionário?
Atualmente, quando um empregado adquire títulos (referidos como "ações" para fins do Q & amp; As) sob um contrato de opção de compra de ações e certas condições são atendidas, o empregado pode ter direito a dedução igual a metade do benefício da opção de compra de ações (dedução de opção de estoque). Nesse caso, o empregador não pode reivindicar uma dedução para a emissão de uma garantia.
Os contratos de opção de compra de ações dos empregados podem ser estruturados de forma a que, se os empregados dispuserem de seus direitos de opção de compra de ações para o empregador por um pagamento em dinheiro ou outro benefício em espécie (pagamento de caixa), o empregador pode deduzir o pagamento de saída , enquanto o empregado ainda é elegível para a dedução da opção de compra de ações.
2. Quais são as propostas de orçamento em relação aos direitos de cessionário?
Para as transações que ocorrem após as 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2018, o orçamento propõe que a dedução da opção de estoque só estará disponível em situações em que:
o empregado exerce suas opções adquirindo ações de seu empregador; ou.
o empregador arquiva essa eleição com o Ministro da Receita Nacional.
Além disso, para as disposições de direitos que ocorrem após as 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2018, o orçamento propõe esclarecer que as regras da opção de compra de ações se aplicam a um empregado (ou a uma pessoa que não lida com o empregado) que dispõe de direitos ao abrigo de um contrato para vender ou emitir ações para uma pessoa com quem o empregado não lida com o braço.
3. Qual é o efeito da eleição do diferimento de impostos de acordo com as regras atuais?
Atualmente, quando certas condições estão satisfeitas, os funcionários das empresas de capital aberto que adquiram títulos de acordo com um contrato de opção de compra de ações podem optar por diferir o reconhecimento do benefício da opção de compra de ações até o ano em que eles descartam as ações.
4. Como a proposta de orçamento afeta a eleição de adiamento de impostos?
Em relação aos direitos ao abrigo de um contrato para vender ou emitir ações exercidas após 4:00 p. m. Horário padrão do leste em 4 de março de 2018, o orçamento propõe a revogação da provisão de diferimento.
5. A retenção é necessária quando os funcionários exercem suas opções de compra de ações?
Sim, para os funcionários que exercem suas opções de compra de ações após 2018, o orçamento propõe esclarecer que o empregador será obrigado a reter e remeter um valor em relação ao benefício da opção de compra de ações tributáveis ​​(líquido de qualquer dedução à opção de compra de ações) na mesma medida que se o valor do benefício tivesse sido pago como um bônus de empregado.
Além disso, para os benefícios das opções de ações dos empregados decorrentes da aquisição de ações após 2018, o orçamento propõe que o fato de que o benefício surgiu dessas aquisições não seja considerado uma base sobre a qual o Ministro da Receita Nacional pode reduzir os requisitos de retenção na fonte.
6. As propostas serão aplicadas se existirem restrições à disposição das ações adquiridas ao abrigo do contrato de opção de compra de ações?
As propostas acima referidas não se aplicam a opções outorgadas antes de 2018, de acordo com um acordo por escrito celebrado antes das 16h. Horário padrão do leste em 4 de março de 2018, onde o acordo incluiu, nesse momento, uma condição escrita que restringe o empregado de descartar as ações adquiridas ao abrigo do contrato por um período de tempo após o exercício.
Alívio Especial para Eleições de Diferimento de Imposto.
7. O orçamento contém algum alívio para os empregados em situações em que o valor das ações adquiridas por eles em um contrato de opção de compra de ações diminuiu significativamente entre o tempo de exercício da opção de compra de ações e a disposição das ações?
Sim, onde um funcionário dispõe de ações antes de 2018 e a disposição das ações resulta em uma opção de opção de compra de ações em relação à qual foi feita uma eleição para adiar o reconhecimento de renda, o orçamento propõe que o empregado eleja em forma prescrita para causa o seguinte tratamento fiscal para o ano em que as ações estão dispostas;
que o valor da dedução da opção de compra de ações seja igual ao benefício da opção de compra de ações (eliminando assim o benefício da opção de compra de ações); que o empregado seja obrigado a incluir no seu rendimento um ganho de capital tributável * igual a metade do menor de: o benefício da opção de compra de ações; ou a perda de capital realizada na alienação das ações em opção; que o empregado seja obrigado a pagar um imposto especial igual ao produto da alienação da alienação das ações com opção (ou 2/3 do produto da disposição do empregado, se o empregado reside em Qu e eacute; bec).
* O ganho de capital tributável não será levado em consideração para fins do Crédito TPS / HST, do Benefício Fiscal para Crianças do Canadá, do imposto sobre os benefícios do Seguro de Velhice, do Suplemento de Despesas Médicas Reembolsáveis ​​e do Benefício Fiscal de Renda Trabalhadora.
Prazos para arquivar a eleição para alívio especial 8. Quais são os prazos para apresentar uma eleição para alívio especial?
Os prazos para arquivar a eleição são os seguintes:
para as ações alienadas pelo empregado antes de 2018 *, data de vencimento do trabalhador para 2018; e para as ações alienadas pelo empregado após 2009 **, a data de vencimento do funcionário para o ano da disposição.
* A eleição será considerada um pedido de determinação nos termos das disposições de Equidade. Isso permitirá que o Ministro da Receita Nacional reavalie o Imposto de Renda e Benefícios de funcionários elegíveis que alienaram ações adquiridas ao abrigo de um contrato de opção de compra de ações em 2001 e anos subseqüentes.
** É importante notar que este alívio especial só está disponível se um empregado alienar as ações adquiridas ao abrigo de um contrato de opção de compra de ações no final de 2018.
9. Quando e como poderei fazer as eleições?
A Agência de Receita do Canadá (CRA) efetuará as mudanças necessárias nos formulários, processos e sistemas para dar efeito a essa mudança proposta. Por favor, note que o CRA não pode reavaliar para dar efeito a esta eleição até que as alterações legislativas necessárias tenham recebido a Assinatura Real.

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A tributação das opções de ações do empregado é complicada, e as coisas ficam mais complicadas se o preço da opção for denominado em moeda estrangeira. Pegue o recente caso envolvendo Natale Ferlaino, decidido pelo Tribunal Federal de Recurso no mês passado (Ferlaino v The Queen, 2017 FCA 105), que envolveu opções denominadas em dólares norte-americanos.
Antes de rever os fatos do caso, que foi um recurso de uma decisão anterior do Tribunal Tributário, revisemos as regras gerais que regem a tributação das opções de compra de ações dos empregados.
Tributação das opções de estoque de empregados.
De acordo com as regras fiscais, quando uma opção de compra de ações é exercida, a diferença entre o valor pago pelas ações (o preço de exercício ou o preço de exercício) e o valor justo de mercado das ações no exercício é incluído no resultado como benefício de emprego. Para certas opções qualificadas, uma dedução compensatória igual a metade do benefício pode ser reivindicada. Para uma opção em ações de uma empresa pública para se qualificar, o preço de exercício não pode ser inferior ao valor justo de mercado das ações subjacentes na data da outorga.
Efetivamente, portanto, as opções de compra de ações dos empregados são tributadas como ganhos de capital, embora ainda sejam consideradas renda de emprego e, portanto, se qualificam como renda do trabalho para calcular o saldo da cotação de RRSP. Mas, porque eles não são realmente ganhos de capital, você não pode compensar a inclusão de renda com perdas de capital.
Fatos do caso.
Ferlaino era um funcionário sênior da Pratt & amp; Whitney Canada, uma subsidiária integral da United Technologies Corporation (UTC), uma empresa de capital aberto dos Estados Unidos. Como executivo sênior, ele recebeu opções de ações para compra de ações da UTC, que foram oferecidas através de um plano de incentivo projetado para "atrair, reter e motivar funcionários seniores da UTC e suas subsidiárias".
Uma dessas opções habilita um participante a comprar ações da UTC a um preço especificado por um período máximo de 10 anos a partir da data da concessão. As opções são adquiridas três anos após a data da concessão.
Em 1 de dezembro de 2000, a Ferlaino recebeu uma carta de prêmio da UTC confirmando que ele recebeu 1.000 opções de compra de ações em um preço de exercício de US $ 35,25 por ação. Em 4 de fevereiro de 2002, ele recebeu uma segunda carta confirmando que recebeu 500 opções de compra de ações em um preço de exercício de US $ 33,495 por ação.
As ações do UTC eventualmente aumentaram de valor e, com as datas de expiração próximas, Ferlaino decidiu bloquear seus ganhos ao exercer suas opções e depois vender imediatamente suas ações, usando o que se conhece como um exercício sem dinheiro. O efeito líquido foi que um número suficiente de ações em tesouraria foi emitido pela UTC, entregue ao corretor da Ferlaino e imediatamente vendido. Após a liquidação da ordem de venda, o corretor emitiu um cheque para UTC representando o preço de exercício. O saldo do produto da venda [DASH] líquido dos custos de transação [DASH] foi encaminhado para Ferlaino.
Ferlaino passou por dois exercícios sem dinheiro: em primeiro lugar, em 26 de abril de 2018, quando exerceu 1.000 opções de ações para adquirir ações da UTC em US $ 35,25 por ação; ele imediatamente os vendeu em US $ 75.75.
Em segundo lugar, em 25 de janeiro de 2018, ele exerceu 500 opções de ações para adquirir ações da UTC em US $ 33,495 por ação; Ele imediatamente os vendeu por US $ 78.60 por ação.
A posição do contribuinte.
Ao calcular o seu benefício de emprego, a Ferlaino comparou o valor justo de mercado das ações após o exercício em dólares norte-americanos utilizando a taxa de câmbio na data de exercício, ao preço de exercício dessas ações, utilizando o preço do subsídio e a taxa de câmbio na data de outorga.
Assim, com base em seu entendimento de que a concessão de opção era uma transação e o exercício de opções e venda de ações era outro, em sua declaração de imposto de 2018, ele relatou sua renda de emprego da seguinte forma.
Usando a mesma metodologia, ele relatou o seguinte sobre o retorno de 2018:
Em ambos os anos fiscais, a Ferlaino calculou o preço de exercício com referência à taxa de câmbio vigente na data da outorga e calculou o valor da JVM das ações no exercício com referência à taxa de câmbio em vigor na data de exercício.
Posição da CRA.
A CRA reavaliou a Ferlaino tanto para 2018 como para 2018 com base em que ele deveria informar o custo real dos títulos adquiridos e convertidos em dólares canadenses usando a taxa de câmbio para a data em que as opções de ações foram exercidas.
Como resultado, a CRA considerou que a taxa de câmbio apropriada em 26 de abril de 2018 era 0,9984, resultando em receita de emprego de C $ 40.435 para 2018. A CRA também considerou que a taxa de câmbio apropriada em 25 de janeiro de 2018 era 0,9956, resultando em renda de emprego de C $ 22.453 para 2018. Em ambos os casos, a CRA permitiu a dedução da opção de compra de 50%.
Estas foram as cifras que a CRA disse que deveria ter relatado:
Sentença do Tribunal Fiscal do Canadá.
O juiz do Tribunal Tributário analisou a regra geral que afirma que os rendimentos e benefícios do emprego, incluindo os benefícios das opções de compra de ações, são tributados em caixa e devem ser reportados no ano fiscal em que são recebidos. As opções de compra de ações dos empregados não são tributáveis ​​como benefício de emprego até que sejam exercidas. Citando decisões anteriores, o juiz concluiu que a data apropriada para quantificar o benefício da opção de compra de ações é a data de exercício e, portanto, usar apenas a taxa de câmbio para a data de exercício (não a data de concessão e a data de exercício, como Ferlaino fez). O juiz concordou com a CRA e rejeitou o caso de Ferlaino.
Tribunal Federal de Recurso.
Ferlaino apelou desta decisão de 2018 para o Tribunal Federal de Recurso, que divulgou sua decisão no mês passado. Concordando com o Tribunal do Imposto, o painel de três juízes disse que "não foram persuadidos de que o juiz do Tribunal Fiscal cometeu um erro de direito na confirmação das [reavaliações da [ARC] [...]. Ele aplicou corretamente os princípios legais e a jurisprudência relevantes relativos à tributação dos benefícios dos empregados decorrentes de opções de ações denominadas em moeda estrangeira ".
Como resultado, o contribuinte perdeu o apelo também.